Porez na DOO — porez na dobit, dividende i zarada direktora (2026)

Šta je DOO (društvo sa ograničenom odgovornošću)

DOO je pravno lice osnovano na osnovu Zakona o privrednim društvima (Sl. glasnik RS br. 36/2011, sa kasnijim izmenama). Suštinska karakteristika je ograničena odgovornost vlasnika (članova) — vlasnik odgovara za obaveze društva samo do visine svog uloga u osnovni kapital. Lična imovina vlasnika je razdvojena od imovine firme, što je ključna razlika u odnosu na preduzetničku radnju. Minimalni osnivački kapital iznosi simboličnih 100 RSD (čl. 145 ZPD), a u praksi se često uplaćuje 5.000–50.000 RSD radi kredibiliteta. DOO može osnovati jedno (jednočlano DOO) ili više fizičkih ili pravnih lica, domaćih ili stranih, i može imati neograničen broj članova.

Pravna ličnost DOO-a podrazumeva da društvo samostalno sklapa ugovore, otvara račune u bankama, zapošljava radnike i tuži ili biva tuženo u sopstveno ime. Zbog toga je DOO standardni izbor kada poslovanje uključuje veći broj zaposlenih, značajne ugovore sa partnerima, ili rizike koji bi mogli ugroziti ličnu imovinu vlasnika. Čl. 139–238 Zakona o privrednim društvima (Sl. glasnik RS br. 36/2011, sa izmenama)

Porez na dobit pravnih lica — 15%

Stopa poreza na dobit pravnih lica u Srbiji iznosi 15% i propisana je članom 39 stav 2 Zakona o porezu na dobit pravnih lica (ZPDPL). Ovo je jedna od nižih stopa u Evropi i razlog zašto Srbija privlači značajan deo regionalnog IT-a, fintech-a i konsaltinga. Poreska osnovica nije isto što i prihod — to je oporeziva dobit: razlika između poslovnih prihoda i priznatih rashoda u poslovnoj godini, korigovana za stavke koje ZPDPL ne priznaje (npr. kazne, određeni reprezentacijski troškovi iznad limita, otpremnine iznad zakonom propisane visine).

Među priznatim rashodima koji najviše umanjuju osnovicu su: materijalni troškovi i troškovi proizvodnje, troškovi zarada i doprinosa zaposlenih (uključujući zaradu direktora), zakup poslovnog prostora, knjigovodstvene i pravne usluge, amortizacija osnovnih sredstava po stopi propisanoj zakonom, kamate na poslovne kredite. Godišnji obračun poreza na dobit (PDP obrazac) podnosi se elektronski u roku od 180 dana od kraja poslovne godine — za većinu DOO-a koja se poklapaju sa kalendarskom godinom, to je 30. jun naredne godine. Čl. 39 i 63 ZPDPL (Sl. glasnik RS br. 25/2001, posl. izmene 94/2024)

Porez na dividende — 15% / 20% / 25%

Kada DOO odluči da deo dobiti isplati vlasnicima, dolazi drugi nivo oporezivanja — porez na dividende se obračunava i plaća po odbitku, što znači da DOO obustavlja porez i uplaćuje ga državi pre isplate vlasniku. Stopa zavisi od poreskog statusa primaoca:

• 15% — fizičko lice, poreski rezident Srbije (čl. 61 ZPDG, kapitalni dohodak)
• 20% — strani primalac (fizičko ili pravno lice) koji je nerezident Srbije; po čl. 40 stav 1 ZPDPL
• 25% — primalac sa sedištem u jurisdikciji sa preferencijalnim poreskim sistemom (tzv. ofšor lista koju utvrđuje ministar finansija); po čl. 40 stav 4 ZPDPL
• 0% — između dva srpska pravna lica, dividenda se izuzima iz oporezive dobiti primaoca (čl. 25 ZPDPL, pripisivanje matici)

Kombinovana efektivna stopa za rezidentnog vlasnika računa se kao 1 − (1 − 0,15) × (1 − 0,15) = 27,75%. Za nerezidentnog vlasnika, efektivna stopa je 32% (1 − 0,85 × 0,80), a za ofšor 36,25% (1 − 0,85 × 0,75). Ova stopa se odnosi isključivo na deo profita koji se isplaćuje — zadržane zarade ostaju u DOO-u i plaća se samo 15% poreza na dobit. Za nerezidente, bilateralni ugovori o izbegavanju dvostrukog oporezivanja (UoIO) često smanjuju stopu na dividende na 5–10%; Srbija ima preko 60 takvih ugovora. Čl. 40 ZPDPL (Sl. glasnik RS br. 25/2001)

Direktor i obavezna zarada

Aktivno DOO mora imati registrovanog zakonskog zastupnika — direktora — koji obavlja poslovne funkcije i predstavlja društvo prema trećim licima. U jednočlanim DOO-ima je vlasnik gotovo uvek i direktor. Po Zakonu o doprinosima za obavezno socijalno osiguranje, direktor koji obavlja funkciju mora biti prijavljen kao osiguranik i primati zaradu na osnovicu koja nije niža od najniže mesečne osnovice doprinosa.

Za 2026. godinu, najniža mesečna osnovica iznosi 51.297 RSD (35% prosečne mesečne zarade za referentni period oktobar 2024 – septembar 2025, koja je iznosila 146.564 RSD). Najviša mesečna osnovica je 732.820 RSD (5× prosečne). Sa doprinosima poslodavca od 15,15%, ukupan trošak DOO-a (bruto 2) iznosi približno 59.068 RSD mesečno na minimumu — ili oko 708.816 RSD godišnje. Ovo je fiksni mesečni izdatak, koji se plaća čak i u mesecima bez prihoda, što je suštinska razlika u odnosu na preduzetnika koji nema „direktora“ kao odvojenu kategoriju. Čl. 36–38 ZDOSO (Sl. glasnik RS br. 84/2004, posl. usklađivanje 112/2025)

Optimizacija zarade direktora je netrivijalna. Plata direktora je priznat rashod koji umanjuje oporezivu dobit DOO-a, pa veća zarada smanjuje porez na dobit. Ali na zaradu se plaća 19,9% doprinosa zaposlenog + 15,15% doprinosa poslodavca + 10% poreza na dohodak (na deo iznad neoporezivog iznosa od 34.221 RSD) — što je u zbiru efektivno opterećenje od oko 62–66% bruto 1. Na dividendu, kombinovana stopa za rezidenta je 27,75% — niža. Zaključak: pri stabilnim profitima, optimalno je držati platu direktora na minimumu i isplaćivati ostatak kroz dividende. Pri graničnim profitima, ili kada se planira ostvarivanje prava na godišnji odmor / starosnu penziju iz veće osnovice, isplati se razmotriti veću zaradu.

Knjigovodstvo i administracija — godišnji ulazni troškovi

DOO mora voditi dvojno knjigovodstvo u skladu sa Zakonom o računovodstvu. Godišnje obaveze obuhvataju: redovne mesečne knjige (KIF, KUF, glavna knjiga), godišnji finansijski izveštaj sa bilansom stanja i bilansom uspeha, godišnju poresku prijavu poreza na dobit (PDP), mesečnu PPP-PD prijavu za zaradu direktora i drugih zaposlenih, statističke izveštaje i (ako je u PDV sistemu) mesečne ili kvartalne PDV prijave.

Realni troškovi računovodstvene agencije za prosečno DOO bez zaposlenih, sa 1–2 zaposlena, ili sa malim brojem računa kreću se od 10.000 do 25.000 RSD mesečno (paušalni ugovori); aktivnija DOO sa većim brojem zaposlenih ili u PDV sistemu plaćaju 25.000–50.000 RSD i više. Naknada APR-u za registraciju od 1.1.2026. iznosi 8.000 RSD (Sl. glasnik RS br. 94/2025), a redovna usaglašenost u katastru, statistici i NBS prijavama može doneti dodatnih 5.000–10.000 RSD godišnje. Ukupan godišnji administrativni trošak DOO-a tipično iznosi 150.000–300.000 RSD, što je značajan fiksni izdatak koji utiče na break-even prema preduzetničkim modelima.

Kada DOO postaje povoljniji od paušalca / knjigaša

Najčešće postavljano pitanje. Odgovor zavisi od triju faktora: godišnjeg prihoda, strukture rashoda i potrebe za zaštitom lične imovine. Generalna pravila orijentacije:

• Do ~3 miliona RSD godišnjeg prihoda — paušalac je gotovo uvek povoljniji. Fiksni mesečni iznos paušalnog poreza i doprinosa (zavisno od opštine i šifre delatnosti, tipično 25.000–35.000 RSD mesečno) je niži od kombinacije troškova direktora, poreza na dobit, poreza na dividendu i administracije DOO-a.
• 3–4 miliona RSD prihoda — break-even zona. Tačan ishod zavisi od stvarnih rashoda, šifre delatnosti i opštine. Ako su rashodi mali (npr. soliter-programer, dizajner bez zakupa kancelarije), paušalac i dalje vodi. Ako rashodi premašuju 30–40% prihoda, DOO postaje konkurentan.
• Iznad 4 miliona RSD prihoda — DOO postaje strukturalno povoljniji, posebno kada postoji značajan deo profita koji se može zadržati u firmi (efektivna stopa od samo 15% na zadržane zarade je velika prednost). Iznad 6 miliona RSD, paušalno oporezivanje uopšte više nije dostupno (čl. 40 ZPDG, prag prihoda).
• Iznad 8 miliona RSD prometa — obaveza ulaska u PDV sistem (čl. 33 ZPDV); knjigaški preduzetnik i DOO su izjednačeni po PDV obavezi.

PDV — kada postaje obavezan

DOO je dužno da uđe u sistem PDV-a kada u proteklih 12 meseci ostvari oporezivi promet veći od 8.000.000 RSD. Pre dostizanja praga, DOO može opciono ući u PDV sistem ako mu odgovara — primer: agencija koja sarađuje sa stranim klijentima i ima visok ulazni PDV (na zakup, opremu, software) može imati koristi od ranog ulaska, jer ostvaruje povraćaj prethodnog poreza. Standardna PDV stopa je 20%, posebna (10%) važi za određene proizvode i usluge (osnovne životne namirnice, lekovi, komunalne usluge, prvi prenos prava na novogradnji). Po ulasku u PDV sistem, DOO podnosi mesečne ili kvartalne PDV prijave (POPDV) i izdaje PDV račune sa iskazanim porezom. Čl. 33 Zakona o porezu na dodatu vrednost (Sl. glasnik RS br. 84/2004, posl. izmene 94/2024)

1. APR registracija

Registracija se vrši pri Agenciji za privredne registre (APR) elektronski ili u papirnoj formi. Potrebna dokumentacija uključuje: osnivački akt (Odluka o osnivanju za jednočlano DOO, ili Ugovor o osnivanju za višečlana), overene potpise osnivača kod javnog beležnika, dokaz o uplati osnivačkog kapitala (potvrda banke), izjavu direktora o prihvatanju funkcije, registracionu prijavu APR-u i dokaz o uplati naknade. Naknada za osnivanje DOO od 1.1.2026. iznosi 8.000 RSD (Sl. glasnik RS br. 94/2025); overa potpisa kod beležnika 2.500–5.000 RSD; izrada pečata 1.500–3.000 RSD. APR dodeljuje matični broj i upisuje DOO u Registar privrednih subjekata. Čl. 1–13 Zakona o postupku registracije u APR (Sl. glasnik RS br. 99/2011, sa izmenama)

2. Otvaranje poslovnog računa

Nakon dobijanja izvoda iz APR-a, DOO otvara namenski poslovni račun u poslovnoj banci. Većina banaka u Srbiji otvara račun besplatno; mesečni troškovi održavanja kreću se 500–2.000 RSD u zavisnosti od paketa i broja transakcija. Račun je obavezan za sve uplate od klijenata, isplate zarada zaposlenih, plaćanje poreza i doprinosa.

3. Prijava poreza i registracija u PURS

DOO se automatski prijavljuje Poreskoj upravi nakon registracije kod APR-a. Nadležni poreski organ dodeljuje PIB i šifru delatnosti. Ako će DOO imati zaposlene (uključujući direktora), potrebno je registrovati se kao poslodavac u Centralnom registru obaveznog socijalnog osiguranja (CROSO) i otvoriti poslovni odnos sa knjigovodstvenom agencijom ili angažovati internog računovođu (zakon zahteva profesionalno vođenje knjiga za pravna lica).

4. Zapošljavanje direktora

Direktor mora biti zaposlen i prijavljen na obavezno socijalno osiguranje od prvog dana rada DOO-a. Ugovor o radu se overava elektronski preko portala CROSO/M-4; mesečna PPP-PD prijava se podnosi PURS-u (pravilnik o sadržini PPP-PD obrasca). Najniža osnovica za 2026 — 51.297 RSD — primenjuje se kao minimum, najviša 732.820 RSD kao maksimum za doprinose. Mesečna obaveza isplate poreza i doprinosa je dan isplate zarade (najkasnije do kraja narednog meseca u slučaju neisplate).

5. Registracija PDV (kada)

PDV registracija je obavezna kada DOO u proteklih 12 meseci ostvari oporezivi promet veći od 8.000.000 RSD; opcionalna pre tog praga. Prijava se podnosi elektronski preko portala ePorezi. Po registraciji, DOO obračunava 20% PDV-a (ili 10% za posebne kategorije), izdaje PDV račune i podnosi POPDV mesečnu prijavu (do 15. u mesecu za prethodni). Ulazni PDV se odbija od izlaznog; ako je razlika negativna, DOO ima pravo na povraćaj ili prenos u naredni period. Čl. 33 ZPDV (Sl. glasnik RS br. 84/2004, posl. izmene 94/2024)

Postupak skupštine

Odluku o raspodeli dobiti i isplati dividende donosi Skupština DOO-a (ili jedini član u jednočlanom DOO-u). Odluka mora biti pisana, sa jasno naznačenim iznosom dividende, datumom isplate i izvorom (dobit iz tačno određene poslovne godine ili akumulirana dobit iz prethodnih godina). Odluka se zavodi u knjizi odluka i, kod jednočlanih DOO-a, čuva se kao odluka jedinog člana.

Kada se može isplatiti

Dividenda se može isplatiti tek nakon usvajanja godišnjeg finansijskog izveštaja i utvrđivanja dobiti za prethodnu poslovnu godinu. Skupština se po pravilu održava do 30. juna naredne godine. Pre usvajanja godišnjeg obračuna, isplate vlasnicima imaju karakter pozajmica (mogu biti tretirane kao skrivena dividenda od strane PURS-a, sa odgovarajućim poreskim posledicama). Pravilo: nikakva isplata vlasniku iz tekuće dobiti pre godišnjeg obračuna. Privremene (interim) dividende su moguće u tekućoj godini samo ako su izričito dozvoljene osnivačkim aktom i ako interna izveštajna periodika pokaže pozitivan rezultat.

Porez se zadržava na izvoru

DOO obračunava i plaća porez na dividendu po odbitku — što znači da pre prebacivanja dividende na račun vlasnika, DOO obustavlja iznos poreza i uplaćuje ga na račun PURS-a. Stopa zavisi od statusa primaoca: 15% za rezidente fizička lica, 20% za nerezidente, 25% za ofšor. Prijava se podnosi elektronski preko portala ePorezi (obrazac PPP-PD ili relevantni obrazac za porez po odbitku), najkasnije na dan isplate. Vlasnik ne plaća dodatni porez — porez po odbitku je konačan.

UoIO za nerezidente

Bilateralni ugovori o izbegavanju dvostrukog oporezivanja (UoIO) često smanjuju standardnu stopu od 20% za nerezidente. Tipični raspon u UoIO-ima koje je Srbija sklopila je 5–10%, sa nižom stopom obično za primaoce koji poseduju značajan udeo (≥ 25%) u kapitalu DOO-a. Da bi DOO mogao primeniti smanjenu stopu po UoIO-u, nerezidentni vlasnik mora dostaviti potvrdu o rezidentnosti izdatu od strane poreske vlasti svoje države. Bez takve potvrde, primenjuje se domaća stopa od 20% (ili 25% za ofšor). Srbija ima preko 60 UoIO ugovora sa najznačajnijim trgovinskim partnerima (EU zemlje, Velika Britanija, Švajcarska, Rusija, Kina, Turska, SAD, itd.); ažurnu listu drži Ministarstvo finansija. Čl. 40 st. 2 ZPDPL (Sl. glasnik RS br. 25/2001)

Direktor koji nije u radnom odnosu

Ako je direktor angažovan bez radnog odnosa (npr. preko ugovora o pravima i obavezama direktora — član 48 Zakona o radu), naknada se tretira drugačije od zarade. U praksi se najčešće obračunava kao „drugi prihod" po čl. 85 ZPDG (porez 20%), uz obavezu PIO doprinosa na minimalnu mesečnu osnovicu doprinosa (51.297 RSD u 2026), bez doprinosa za zdravstveno i nezaposlenost. Ovaj režim ima više pod-varijanti — naknada na mesečnoj bazi vs ad-hoc isplata, lice koje je već osigurano po drugom osnovu, učlanjeni direktor koji ne prima nikakvu naknadu i isplate prima isključivo kroz dividendu. Kalkulator ovo ne modeluje; tretirajte kao poseban scenarij sa vašim računovođom.

Ostali tipovi isplata direktoru

Topli obrok, regres, bonusi, otpremnina, naknada za godišnji odmor — svaki ima svoj poreski tretman. Topli obrok i regres su od izmena ZPDG iz 2024. tretirani kao zarada (oporezivi 10% + doprinosi). Otpremnina ima neoporezivi deo do određenog iznosa po čl. 9 ZPDG. Bonusi su zarada. Kalkulator računa samo osnovnu redovnu zaradu direktora.

Tumačenja po opštinama i filijalama PURS-a

Iako su porezi savezni (ZPDPL, ZPDG, ZDOSO), pojedine proceduralne formulacije se različito tumače od strane lokalnih filijala Poreske uprave. Specifični internim pravilnicima filijala mogu drugačije rešavati: način priznavanja troškova, kategorisanje pojedinih davanja kao zarade vs naknade, redosled isplate dividende u odnosu na rashode, status direktora bez radnog odnosa. Filijala u jednoj opštini može osporiti ono što filijala u drugoj prihvata bez primedbi. Kalkulator polazi od standardnog tumačenja zakona — vaša lokalna filijala može imati specifičan stav.

Kada je obavezan računovođa

Za DOO praktično uvek. Zakon o računovodstvu zahteva dvojno knjigovodstvo, godišnji finansijski izveštaj i godišnju poresku prijavu poreza na dobit (PDP). Ovaj kalkulator i editorial tekstovi su informativni vodič — tačan obračun za vaše konkretno DOO daje registrovani knjigovodstveni biro koji vodi vaše knjige i poznaje praksu vaše lokalne PURS filijale.

• Zakon o porezu na dobit pravnih lica (ZPDPL) — porez na dobit 15% (čl. 39), porez po odbitku na dividende (čl. 40), izuzimanje dividende između srpskih pravnih lica (čl. 25). Sl. glasnik RS br. 25/2001, posl. izmene 94/2024. ZPDPL
• Zakon o porezu na dohodak građana (ZPDG) — porez na dividendu rezidenta (čl. 61), porez na zaradu direktora (čl. 13–16), neoporezivi iznos 34.221 RSD za 2026. Sl. glasnik RS br. 24/2001, posl. izmene 109/2025 i usklađivanje 6/2026. ZPDG
• Zakon o doprinosima za obavezno socijalno osiguranje (ZDOSO) — stope doprinosa (čl. 44), najniža mesečna osnovica 51.297 RSD i najviša 732.820 RSD za 2026 (čl. 36–38, 42). Sl. glasnik RS br. 84/2004, posl. usklađivanje 112/2025. ZDOSO
• Zakon o privrednim društvima (ZPD) — osnivanje DOO i minimalni kapital 100 RSD (čl. 145), upravljanje društvom, dužnosti direktora. Sl. glasnik RS br. 36/2011, sa izmenama. ZPD
• Zakon o porezu na dodatu vrednost (ZPDV) — prag za PDV registraciju 8.000.000 RSD (čl. 33), opšta stopa 20% (čl. 23), posebna stopa 10%. Sl. glasnik RS br. 84/2004, posl. izmene 94/2024. ZPDV
• Pregled UoIO ugovora — Ministarstvo finansija Republike Srbije — preko 60 bilateralnih ugovora o izbegavanju dvostrukog oporezivanja koji mogu smanjiti stopu na dividende za nerezidente. Pregled UoIO
• Agencija za privredne registre (APR) — postupak osnivanja DOO, naknade za registraciju, pristup Registru privrednih subjekata. URL: apr.gov.rs.
• Poreska uprava Republike Srbije (PURS) — portal ePorezi (eporezi.purs.gov.rs) za podnošenje PPP-PD, POPDV, PDP i drugih elektronskih prijava.