Poreske olakšice za IT sektor u Srbiji

IT olakšice u Srbiji nisu jedna stavka u poreskoj prijavi — to je tri zakonska režima, svaki sa svojim uslovima i vremenskim ograničenjima. R&D olakšica iz čl. 21i ZPDG + čl. 45z ZDOSO (na snazi od 1.3.2022) oslobađa 70% poreza i 100% doprinosa za PIO za zaposlene direktno angažovane na istraživanju i razvoju. Olakšica čl. 21đ cilja stručnjake koji se vraćaju iz inostranstva. Inovaciona delatnost cilja porez na dobit pravnih lica i pogađa sam DOO. Sva tri režima imaju različite uslove, različite rokove i različitu visinu uštede.

Konkretan primer kroz koji ide ovaj vodič: Firma „Stack Labs“ d.o.o., osnovana u martu 2025. u Beogradu, IT konsultantska firma sa 10 programera prosečne bruto 1 zarade 250.000 RSD. Računamo koje olakšice firma može da iskoristi i koja je ukupna ušteda po programeru i godišnje.

Ko ima pravo na IT olakšice

„IT firma“ nije zakonski definisan termin u srpskom poreskom sistemu. R&D olakšica iz čl. 21i ZPDG vezana je za vrstu posla koju zaposleni obavlja (direktno angažovanje na istraživanju i razvoju), a ne za šifru delatnosti firme. To znači da se može primeniti i u marketinškoj agenciji koja zaposli programera-istraživača, ne samo u tipičnoj softverskoj firmi — ali poslodavac mora biti pravno lice (ne preduzetnik) i mora obavljati R&D „za svoj račun“ uz zadržavanje prava nad IP. Olakšica za inovacionu delatnost vezuje se za status „inovacionog preduzeća“ koje upisuje Ministarstvo nauke i obrazovanja — i pogađa pravno lice u celini, bez obzira ko su pojedinačni zaposleni.

Tri kategorije olakšica koje pokriva ovaj vodič:

• R&D olakšica na zarade — čl. 21i ZPDG + čl. 45z ZDOSO. Pogađa porez i PIO doprinose na zaradu zaposlenih direktno angažovanih na istraživanju i razvoju.
• Olakšica za vraćene stručnjake — čl. 21đ ZPDG. Pogađa porez i doprinose za stručnjake koji se vraćaju iz inostranstva.
• Inovaciona delatnost — Zakon o porezu na dobit pravnih lica (ZPDPL), čl. 50i i čl. 50j. Pogađa porez na dobit firme.
• Naučno-tehnološki parkovi i Inovacione zone — povezane sa Zakonom o inovacionoj delatnosti (Sl. glasnik 129/2021); statusne pogodnosti za rezidente parka.

R&D olakšica čl. 21i ZPDG + čl. 45z ZDOSO — istraživanje i razvoj

Olakšica iz čl. 21i ZPDG (porez) i čl. 45z ZDOSO (doprinosi), na snazi od 1.3.2022, omogućava poslodavcu da oslobodi 70% obračunatog i obustavljenog poreza na zaradu i 100% doprinosa za PIO (i poslodavca i zaposlenog) za zaposlene direktno angažovane na poslovima istraživanja i razvoja, srazmerno vremenu koje provedu na R&D poslovima u odnosu na puno radno vreme.

Uslovi za korišćenje R&D olakšice (osnovni kriterijumi po čl. 21i ZPDG i čl. 45z ZDOSO):

• Poslodavac je pravno lice (ne preduzetnik) koje obavlja istraživanje i razvoj za svoj račun i zadržava pravo nad nastalim intelektualnim svojinom (po važećem propisu, čl. 21i ZPDG; konkretne uslove proveriti kod nadležnog organa).
• Zaposleni je direktno angažovan na identifikovanju i rešavanju procesnih ili tehničkih problema/zadataka konkretnog projekta — ne na supervizorskim ili pratećim aktivnostima.
• Oslobođenje se računa srazmerno R&D radnom vremenu — ako zaposleni 60% vremena radi na R&D, olakšica se primenjuje na 60% obračuna; ostalo se oporezuje redovno.
• Isključuje se zarada na poslovima istraživanja u vezi sa nalaženjem resursa u ekstraktivnoj industriji.

Ušteda po programeru-istraživaču sa bruto 1 plate 250.000 RSD je značajna, kada se primenjuje na pun R&D angažman. Bez olakšice, poslodavac mesečno plaća porez 21.578 RSD i doprinose poslodavca 37.875 RSD (PIO 25.000 + zdravstveno 12.875). Sa R&D olakšicom (100% R&D vremena): porez se umanjuje za 70% (15.105 RSD ušteda mesečno na strani poslodavca), doprinosi za PIO se oslobađaju u celini i kod poslodavca (25.000) i kod zaposlenog (35.000 RSD oslobođenja PIO 14% zaposlenog). Član 21i ZPDG (Sl. glasnik RS br. 24/2001 — 109/2025) Član 45z ZDOSO (Sl. glasnik RS br. 84/2004 — 6/2026)

Olakšica čl. 21đ ZPDG — vraćeni stručnjaci iz inostranstva

Olakšica iz čl. 21đ ZPDG je posebna mera kojom se stimuliše vraćanje srpskih stručnjaka koji su dugo radili u inostranstvu. Olakšica omogućava oslobođenje od poreza i doprinosa za određeni deo zarade u definisanom periodu od dana zapošljavanja u Srbiji. Procenat oslobođenja, prag bruto zarade i trajanje propisani su po važećem propisu (čl. 21đ ZPDG); konkretne uslove proveriti kod nadležnog organa pre potpisivanja ugovora o radu, jer se parametri menjaju izmenama Pravilnika.

Tipični uslovi (po istorijskoj formulaciji — moraju se proveriti u trenutku zapošljavanja):

• Zaposleni je državljanin Srbije ili je imao prebivalište u Srbiji pre boravka u inostranstvu.
• Najmanje 2 (ili 3) godine radio van Srbije pre zapošljavanja.
• Bruto zarada koja se ugovori prelazi propisani minimum (uobičajeno 200.000 RSD bruto 1 ili više) — olakšica je usmerena na zapošljavanje na pozicije sa značajno višim zaradama od proseka.
• Zaposleni nije bio u radnom odnosu sa istim poslodavcem pre boravka u inostranstvu.

Za firmu Stack Labs koja zapošljava programera koji se vraća iz Berlina sa bruto 1 platom od 350.000 RSD, olakšica čl. 21đ može da donese mesečnu uštedu od 30-50 hiljada RSD po zaposlenom (zavisno od tačne formule koja je na snazi u trenutku zapošljavanja). Član 21đ ZPDG (Sl. glasnik RS br. 24/2001 — 109/2025)

Inovaciona delatnost — porez na dobit

Pravna lica koja obavljaju inovacionu delatnost u smislu Zakona o inovacionoj delatnosti (Sl. glasnik RS br. 129/2021) imaju poseban režim u Zakonu o porezu na dobit pravnih lica. Najznačajniji element je izuzimanje 80% kvalifikovanog prihoda od intelektualne svojine iz osnovice poreza na dobit — IP Box režim po važećem propisu (čl. 25b ZPDPL u praksi naziva „IP Box“; konkretne uslove i numeraciju proveriti u aktuelnom tekstu zakona i kod nadležnog organa).

Praktično, kvalifikujući prihod od „kvalifikovane intelektualne svojine“ (softver razvijen u Srbiji, patenti, autorska prava na originalnim radovima) može biti izuzet iz osnovice poreza na dobit u visini 80% kvalifikovanog dela prihoda (umanjeno za kvalifikovane troškove R&D srazmerno udelu u ukupnim troškovima nastanka IP) — efektivno spušta poresku stopu na taj deo prihoda značajno ispod opštih 15%. Član 25b ZPDPL (Sl. glasnik RS br. 25/2001 — 94/2024)

Pored IP Box-a, postoji i poseban tretman za firme koje ulažu u istraživanje i razvoj — priznavanje 200% troškova R&D u poreskoj osnovici (umesto stvarnih 100%). Ovo je najznačajnije za firme koje imaju veći budžet za inženjere, ali ne ostvaruju velike profite jer reinvestiraju u proizvod.

Primer: Stack Labs — 10 programera, prosečna 250.000 RSD

Firma Stack Labs ima 10 programera sa prosečnom bruto 1 platom od 250.000 RSD. Računamo mesečnu i godišnju obavezu po programeru, prvo bez olakšice (referentni slučaj), zatim sa R&D olakšicom čl. 21i ZPDG + čl. 45z ZDOSO (pretpostavljamo da svi programeri 100% vremena rade na R&D projektima — softverskom razvoju za sopstvene proizvode firme uz zadržavanje prava nad IP).

Ušteda na strani poslodavca: bruto 2 pada sa 287.875 na 262.875 RSD — to je 25.000 RSD mesečno (oslobođeni PIO poslodavca 10%) plus 15.105 RSD u poreskom delu obračuna koji firma kao isplatilac ne uplaćuje (70% × 21.578). Ušteda na strani zaposlenog: neto raste sa 178.672 na 228.777 RSD — to je 35.000 RSD oslobođenog PIO 14% + 15.105 RSD oslobođenog poreza koji više ne odlazi PURS-u. Za 10 programera na 100% R&D vremenu ukupna firma+lica ušteda iznosi približno 9 miliona RSD godišnje.

Pažnja: ovo je ilustrativan obračun pod pretpostavkom da je 100% radnog vremena programera dokumentovano kao R&D rad na sopstvenim projektima firme. U praksi se olakšica računa srazmerno R&D vremenu — ako programer 60% vremena radi na R&D i 40% na ne-R&D zadacima, olakšica se primenjuje samo na 60% obračuna. Mehanizam je vidljiv i u PPP-PD prijavi (posebne šifre prihoda) i u obračunskom listiću zaposlenog (više neto zbog oslobođenog PIO 14%).

Vremenska ograničenja i kombinacije olakšica

Olakšice za IT sektor imaju vremenska ograničenja — datume nakon kojih se primena gasi za nova zapošljavanja, iako olakšica može da nastavi da teče za već prijavljene zaposlene. Datumi se u prošlosti više puta produžavali, ali svaka konkretna primena olakšice mora se proveriti u Sl. glasniku koji važi u trenutku zasnivanja radnog odnosa, ne u trenutku objavljivanja ovog vodiča.

Pravila kombinovanja:

• 21i + 21đ: u praksi se po istom zaposlenom bira povoljnija (proveriti aktuelne odredbe ZPDG o kombinovanju). R&D olakšica 21i pokriva ceo obračun srazmerno R&D vremenu; 21đ pokriva veći apsolutni deo plate, ali zahteva specifičan profil povratnika iz inostranstva.
• 21i + inovaciona delatnost: kombinuju se jer pogađaju različite poreze (zarada vs porez na dobit). Firma sa statusom inovacionog preduzeća koja zapošljava istraživača koristi obe olakšice.
• Olakšica na zarade + IP Box: kombinuju se kompatibilno — IP Box se odnosi na prihode firme od IP, dok R&D olakšica 21i/21đ pogađaju troškove zapošljavanja.

Detalji o porezu na dobit DOO i o kombinovanoj efektivnoj stopi (porez na dobit + porez na dividendu) su u DOO kalkulatoru. Za izbor između paušalca, knjigovodstvenog preduzetnika i DOO, pogledajte vodič o izboru režima.

Pravni izvori

• ZPDG, čl. 21i: R&D olakšica — 70% oslobođenje poreza za zaposlene direktno angažovane na istraživanju i razvoju (na snazi od 1.3.2022). Član 21i ZPDG (Sl. glasnik RS br. 24/2001 — 109/2025)
• ZDOSO, čl. 45z: oslobođenje 100% PIO doprinosa (i poslodavca i zaposlenog) za R&D zaposlene — par sa čl. 21i ZPDG. Član 45z ZDOSO (Sl. glasnik RS br. 84/2004 — 6/2026)
• ZPDG, čl. 21đ: olakšica za zaposlene vraćene iz inostranstva (visokoplaćene pozicije). Član 21đ ZPDG
• ZPDPL, čl. 39, stav 2: stopa poreza na dobit pravnih lica 15%. Član 39, stav 2 ZPDPL (Sl. glasnik RS br. 25/2001 — 94/2024)
• ZPDPL, čl. 25b: IP Box režim — izuzimanje 80% kvalifikovanog prihoda od IP iz osnovice poreza na dobit. Član 25b ZPDPL
• Zakon o inovacionoj delatnosti: definicija inovacionog preduzeća, registar Ministarstva nauke i obrazovanja. Sl. glasnik RS br. 129/2021 ZID
• Pravilnik o evidenciji R&D rada (čl. 21i ZPDG, čl. 45z ZDOSO): proceduralni detalji i šifre prihoda u PPP-PD. Sl. glasnik (više izdanja) Pravilnik PURS
• Aktiva sistem — analiza R&D olakšice: praktičan pregled uslova primene čl. 21i / 45z. Nova olakšica za R&D aktivasistem.com